Налоговые правонарушения
Налоговые правонарушения
I. Введение
Налоговое
правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не
умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений,
нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое
законодательством установлена определённая ответственность финансового,
административного либо уголовного характера. Противоправность налогового
правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния,
виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по
неосторожности
Такое
определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной
теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды
ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточно
раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.
Что
такое субъект налоговых правоотношений ? Данный правовой институт можно
классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:
·
по месту пребывания (по источнику дохода);
·
по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
·
по правам и обязанностям.
Проработанность
данной темы не так уж и велика, конечно многие авторы писали на эту тему, но, в
связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, некоторые из
этих работ устарели. Тему налоговых правонарушений в своих работах раскрывали
такие авторы, как:
· Витрянский В.В., Герасименко С.А.
«Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс»//Библиотека журнала
«Консультант» - Международный центр финансово-экономического развития, 1995 г.
· Пепеляев С.Г., Алёхин А.П.
«Ответственность за нарушения налогового законодательства»// Аудиторская фирма
«Контакт», Москва 1992 г.
· Пепеляев С.Г. «Основы налогового
права» Аудиторская фирма «Контакт», Москва 1995 г.
· Гаухман Л.Д., Максимов С.В.
«Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их
квалификация»// Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, 1995 г.
· Кучеров И.И. «Налоговые
преступления»// Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, 1997 г.
· Петрова Г.В. «Ответственность за
нарушение налогового законодательства»//Инфра-М, Москва 1995 г.
Также
большое количество статей было посвящено этой теме, вот некоторые из них:
· Брызгалин А.В., Берник В.Р. «Состав и
виды финансовых правонарушений по российскому законодательству»// Хозяйство
и право, 1995 г., №6, С-144;
· Курбатов А. «Вопросы применения
финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства// Хозяйство
и право. 1995 г., №1, С-63, №2, С-44.
· Штрафные санкции за налоговые
нарушения»// Экономика и жизнь. 1995 г., №29, С-3.
· Соболев В.А., Тумаркин В.М. «Об
ответственности предприятий и организаций за нарушение налогового
законодательства» // Аудит и налогообложение. 1995 г., №5, С-18.
· Смирнов А. «Виды административных
нарушений налогового законодательства» // Экономика и жизнь: Московский вып.
1995 г., №33, С-10.
Отдельные
авторы, раскрывая эту тему в своих работах, дают понятие субъекта с позиции
юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов, либо затрагивают не
всех субъектов, а лишь одну определённую группу.
Исходя из того, что чаще авторы работ на эту тему пишут о субъектах,
классифицируя их по первым двум основаниям, я решил написать данную работу,
поставив перед собой цель, разделив понятие субъектов налоговых правоотношений
по последнему основанию (по правам и обязанностям),
на
группы:
· налогоплательщиков;
· налоговых агентов;
· налоговых органов;
и выяснить
объёмы ответственности этих групп по отношению друг к другу. Конечно список
групп, которые можно выделить по данному основанию приведёнными выше не
ограничивается, можно ещё выделить сборщиков налогов, банки, органы
государственной власти и управления и т.д., поэтому, исходя из того, что разбор
всех групп субъектов займёт много времени и объём данной работы может
увеличиться во много раз, я решил ограничить перечень рассматриваемых в данной
работе субъектов до приведённого выше списка.
Основным
объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем
или иным субъектом налоговых отношений.
В
обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь
незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя
неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом
налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода,
совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной
работой есть ещё одна задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой
права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид
отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с
уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать
более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.